营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧
发布时间：
2016-04-27
营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧
“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。
一、“甲供材”的增值税法律依据分析
1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。
2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”
根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元（含增值税），其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。
二、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析
根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。
按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。
假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企业采购材料物质的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A
3、两种方法下税负相同的临界点：
9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A
推导出：
建筑企业采购材料物质的进项税额＝7%×A
4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：
建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%× A
5、由此计算出临界点：
建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%× A
6、结论
“甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：
建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计
具体是：
（1）建筑企业采购材料物质价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利；
（2）建筑企业采购材料物质价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利；
因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！
三、案例分析
案例1：建筑企业采购材料物质价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析；
江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）；
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝79.27-（61.26+9.9）
=8.11（万元）
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（万元）
因此，建筑企业采购材料物质价税合计422[400万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计700万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11).
案例2：建筑企业采购材料物质价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析
江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝49.55-（15.31+9.9）
=24.33（万元）
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65万元）
因此，当建筑企业采购材料物质价税合计105.4万元[100万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元=234万元，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省12.68万元增值税(24.33-11.65).
四、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧
通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是：
1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。
2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。（来源：中施企协会网）
上一页
推荐新闻
2026-07-20
深化战略合作，赋能光伏板块｜多家央国企新能源团队同日来集团考察交流
7月17日，中国路桥、中交四航院及上海电气新能源等多家央国企团队先后来到集团公司考察，分别围绕海外光伏联合体投标、本土渔光互补项目建设开展深度座谈交流。集团公司董事长殷炜东拨冗热情接待，总经理张健及副总经理宋宏亮、蔡艇等参加活动。
2026-07-16
7月15日，南通市商务局党组成员、贸促会副会长袁杰一行来到公司专题调研集团对外承包工程发展情况。集团高管张健、宋宏亮、樊红燕等参加座谈交流。
2026-07-07
7月1日，2026年江苏省建筑施工安全生产知识竞赛成绩公布，集团公司在全省众多参赛建筑业企业中强势突围，一举斩获建筑业企业团体第一名，多名员工同步登上个人奖项榜单，实现团体荣誉与个人成绩双线出彩，充分彰显了集团全员扎实的安全知识功底与安全管理综合实力。
2026-07-01
在中国共产党成立105周年之际，6月30日上午，启东市“两优一先”表彰大会在市党教中心隆重举行，集团公司党委喜获启东市“先进基层党组织”荣誉称号，党建工作成效得到上级党组织的充分认可。
2026-06-30
6月底，南通、扬州、浙江台州等市场捷报频传，集团公司接连中标中电建邗江80MW渔光互补光伏、嘉吉粮油（南通）有限公司迁建、浙江昱松生物年产15吨蛋白多肽及240吨生物酶催化类产品等三个项目，中标合同总额超3亿元。
联系我们
中文手机网站
英文手机网站
微信公众号
新0A手机登录二维码